Compensazione Crediti IVA tra Controllante e Controllate: Obbligo di Garanzia, Cassazione Penale n. 24225/2023

Introduzione:

Con la sentenza n. 24225/2023 (deposito 6 giugno 2023), la Sezione III della Corte di Cassazione penale si è pronunciata su un importante aspetto della gestione dei crediti IVA tra società appartenenti allo stesso gruppo, chiarendo i presupposti per la legittima compensazione tra controllante e controllate.

⚖️ Principio di diritto affermato

La Corte ha stabilito che:

• In tema di IVA, la compensazione delle eccedenze di credito di una società con i debiti di imposta:

• Della società controllante,

• O di altre società controllate,

• È consentita solo se vengono prestate le garanzie previste dall'art. 6, comma 3, del D.M. 13 dicembre 1979.

• Le garanzie richieste hanno la funzione di:

• Tutelare l'erario contro il rischio di insolvenza,

• Assicurare la correttezza delle operazioni di compensazione infragruppo.

👉 In assenza della garanzia, la compensazione tra crediti e debiti fiscali di società diverse è illegittima e può configurare violazioni tributarie rilevanti anche in sede penale.

🧾 Normativa di riferimento

• Art. 6, comma 3, D.M. 13 dicembre 1979 – Garanzia per la compensazione tra società collegate.

• D.P.R. 633/1972 – Disciplina generale dell’IVA.

📚 Rilevanza della pronuncia

La sentenza:

• Rafforza i principi di responsabilità tributaria nei gruppi societari,

• Sottolinea l'importanza delle garanzie preventive in caso di compensazione di crediti IVA,

• Contribuisce a disciplinare i rapporti fiscali tra società collegate o controllate.